一般納稅人銷售光伏電力：自開增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。假設(shè)某增值稅一般納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元，應(yīng)據(jù)實(shí)開具：“銷售金額5000元，銷項(xiàng)稅額850元(5000×17%)”。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕66號(hào))規(guī)定，銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%.即征即退包含了征與退兩個(gè)環(huán)節(jié)：先足額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，后退還增值稅50%(而不是銷項(xiàng)稅額的50%)。但即征即退優(yōu)惠對(duì)開具發(fā)票并無影響。

小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售光伏電力：自開普通發(fā)票

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，通常情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。雖然《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))規(guī)定“月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅”，但享受免稅待遇的企業(yè)同樣可以開具普通發(fā)票。

假設(shè)某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)向電力公司銷售光伏電力5000元，不管其月銷售額是否達(dá)到2萬元，都應(yīng)據(jù)實(shí)開具普通發(fā)票：“銷售金額5000元。”

其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位銷售光伏電力：由電力公司開具普通發(fā)票

這就是發(fā)票管理辦法所稱的“特殊情況”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào))規(guī)定，這類情況由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。如果購銷額在2萬元以下，那么銷售方享受財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠，只需開具普通發(fā)票。如果購銷額超過2萬元，則銷售方要繳納增值稅(此類納稅人適用3%征收率，同時(shí)適用增值稅即征即退50%的優(yōu)惠)，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不僅要開具普通發(fā)票，還要代征增值稅。比如A賓館不是增值稅納稅人，當(dāng)月銷售光伏電力21630元(含稅價(jià))，電網(wǎng)公司應(yīng)開具普通發(fā)票：“A賓館銷售電力21630元”，并代征增值稅315元〔21630÷(1+3%)×3%×50%〕。

當(dāng)然，代征需要授權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)與國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)簽訂《委托代征協(xié)議書》，國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)不能拒絕代征義務(wù)，而且要將發(fā)電戶名稱(姓名)、地址(住址)、聯(lián)系方式、結(jié)算時(shí)間和結(jié)算金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。